Exploiter quelques recettes d'analyse financière et de contrôle de gestion pour auditer

Réglementairement, pour la production des comptes annuels, les charges sont constatées par nature, soit selon ce qu’elles sont en soi, indépendamment de l’activité de l’organisation. C’est ainsi que l’on comptabilise les achats de matières premières, de marchandises, les approvisionnements en énergie, les frais généraux comme l’entretien, la maintenance, ou encore les frais de publicité, les charges de personnel, les impôts et taxes, les charges financières, etc. Cette catégorisation intéresse l’analyste financier et peut être exploitée par l’auditeur, qu’il soit interne ou externe. Elle permet en effet de calculer des ratios et d’établir des analyses riches d’enseignement, tant pour diagnostiquer que pour auditer. Citons :

• la déduction du chiffre d’affaires des achats par nature. Cette opération conduit à mesurer une marge, laquelle est ensuite exprimée en % du volume d’activités pour être comparable entre organisations et aussi entre deux périodes. Ce taux est intéressant. Son évolution traduit soit une performance commerciale en cas de hausse, soit un effet de ciseau s’il s’agit d’une baisse. Pour l’auditeur, les variations de taux de marge le renseigne sur l’efficacité ou pas des process employés au regard des objectifs. De plus, un contrôle de cohérence est réalisable en comparant le taux de marge moyen avec les conditions de prix de vente et d’achat établies contractuellement. Tout écart significatif est un signal d’alerte pour l’audit nécessitant des travaux, qu’il s’agisse du commissaire aux comptes qui s’assure de la correcte comptabilisation des charges et des produits, que de l’auditeur interne vérifiant la conformité des opérations initiées au sein de son organisation par rapport aux contrats ;

• le recensement des charges fixes afin d’analyser leur poids dans la structure de coûts de l’entité, leur évolution, leur absorption par le chiffre d’affaires. Comme pour le taux de marge, ces informations sont essentielles pour l’auditeur, interne et externe. Ces données lui permettent de mieux comprendre les activités et leur impact sur la profitabilité de l’organisation, mais aussi d’identifier le cas échéant, à partir d’une revue analytique, des variations nécessitant des travaux complémentaires.

En plus de la comptabilisation des charges par nature, les coûts sont imputables par fonction, selon leur destination et non plus sur base de qu’ils représentent. Cette affectation est bien d’ordinaire réalisée par le contrôle de gestion pour lui permettre de disposer d’une vision par direction des charges supportées. Procédant de la sorte, les coûts sont déterminés par fonctions clés de l’organisation, comme l’approvisionnement, la production, le stockage, la commercialisation. L’auditeur interne peut alors s’appuyer sur ces calculs pour compléter son niveau d’informations sur les process. Ensuite, en affectant les charges réelles par fonction, il est possible d’évaluer l’efficacité, voire l’efficience, des directions comparativement aux engagements budgétaires. Enfin, cerner le coût des process et des métiers peut servir à apprécier l’impact financier d’une recommandation d’audit au regard du bénéfice attendu si celle-ci était mise en œuvre.

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